งบการเงินรวม
เงินลงทุนในบริษัทย่อย เงินลงทุนในบริษัทร่วม (1)
1.
บริษัทย่อย
โดยทั่วไปคือ ถือหุ้นตั้งแต่ 50% ขึ้นไป
ถ้าไม่ถึง 50% แต่มีอำนาจควบคุมธุรกิจ เช่นมีกรรมการบริษัทเสียงเกินครึ่ง
ก็ถือว่าควบคุม ต้องทำงบการเงินรวม
2.
บริษัทร่วม
โดยทั่วไปคือ ถือหุ้นตั้งแต่ 20%
แต่ไม่เกิน 50% จำง่ายๆ 20-50%
หรือมีอิทธิพล มีกรรมการบางส่วนร่วมแต่ไม่ถึงกึ่งหนึ่ง ไม่ต้องทำงบรวม แต่ต้องเสนองบการเงินที่แสดงด้วยวิธีส่วนได้เสีย
3.
ถ้า A บริษัทแม่ถือ B มากกว่า 50%
และ B ถือ C มากกว่า 50% ในการนำเสนองบการเงิน A จะต้องนำ C หรือไม่นั้น ต้องนำสัดส่วนที่ A ถือ B มาคูณกับสัดส่วนที่ B ถือ C
มาคำนวณการถือทางอ้อมว่า A ถือ C
เท่าใด เกินกว่า 50% หรือไม่หรือมีอำนาจควบคุม C หรือไม่ ถ้าเข้าเกณฑ์การควบคุมย่อย ก็ต้องเอา C มาทำงบรวมด้วย
เช่น A ถือ B
90% และ B ถือ C 70% ถือว่า A ถือ C 90x70% = 63% ต้องนำ
C มาทำงบรวม ถ้า A ถือ B 70% และ B ถือ
C 60% ถือว่า A ถือ C 70x60% = 42% ไม่ต้องนำ C มาทำงบรวม แต่ต้องถือ C เป็นเงินลงทุนในบริษัทร่วม ต้องแสดงเงินลงทุน C ในงบรวมด้วยวิธีส่วนได้เสีย
4.
กรณีที่ A ทำงบรวม โดยนำ B และ C
มารวมแล้ว B จะนำเสนอ งบรวม B+C หรือไม่ก็ได้
5.
ในการทำงบการเงินรวมวิธีทางบัญชีซับซ้อน สำหรับนักลงทุนเข้าใจง่ายๆ คือเอางบมาบวกกัน
บรรทัดต่อบรรทัด รายการเหมือนกันบวกกัน
จากนั้นรายการใดที่เกิดระหว่างกัน (มักเป็นรายการตรงข้ามกัน) เช่น
ซื้อายระหว่างกัน A ขาย B ตั้ง
B เป็นลูกหนี้การค้า ในเวลาเดียวกัน
B ก็จะซื้อจาก A และตั้ง A เป็นเจ้าหนี้การค้า รายการลูกหนี้ใน A ที่เป็น
B จะเท่ากับรายการเจ้าหนี้ใน B ที่เป็น
A สองรายการนี้จะอยู่คนละฝั่งในงบการเงิน เมื่อทำงบรวมจะนำมาหักล้างกันหมดไป
รายการขายของ A ให้ B และต้นทุนสินค้าของ
B ก็คือที่ซื้อจาก A ก็จะถูกปรับปรุงด้วย
6.
เข้าใจให้ง่าย กรณี A ควบคุม B (ย่อย) ถือเสมือนว่า
B กลายเป็นแผนกหนึ่งหรือสาขาหนึ่งของ A
7.
การดูงบการเงินรวมให้มองย่อยเป็นส่วนหรือแผนกหนึ่งของกิจการแม่
(A)
8.
เงินที่ลงทุนในย่อยคือส่วนที่นำมาตัดปรับปรุงกับส่วนทุนของย่อยที่เข้าไปถือหุ้นในสัดส่วนของทุนนั้น
ดังนั้นหากย่อยมีหุ้นบุริมสิทธิ์ หุ้นกู้ด้อยสิทธิ์ไม่มีอายุ (Perpetual Bond) เราต้องไม่นำไปตัดหรือปรับปรุงกับเงินลงทุนที่แม่ถือเพียงส่วนของหุ้นสามัญ
เพราะแม่ไม่มีส่วนได้ส่วนเสียในส่วนอื่น
9.
การตีมูลค่าในหุ้นบุริมสิทธิ์จึงไม่สามารถรับรู้กำไรในงบแม่ได้
เพราะส่วนนี้ แม่ในฐานะที่ถือในส่วนหุ้นสามัญไม่สามารถเรียกร้องการสูญเสียการควบคุมได้
จึงลงเป็นกำไรไม่ได้ นี่คือเหตุผลที่ทำไม PACE ลงบัญชีกำไรจากการสูญเสียผิดตั้งแต่งวดก่อน
และจะผิดต่อไป หากไม่ปรับปรุงเอากำไรนี้ออกจากงบไป
10.
ข้ามเรื่อง PACE ไป ในด้านการคำนวณ EPS งบรวมไม่ได้นำกำไรสุทธิทั้งสิ้นของงบรวมมาหารด้วยจำนวนหุ้นทันที แต่ EPS
งบรวมคือกำไรต่อหุ้นเฉพาะกำไรที่เป็นของบริษัทแมบวกกับกำไรในลูกที่แม่มีสัดส่วนถืออยู่เท่านั้น
เช่นถ้าถือในย่อย 80% กำไรในลูกที่ปรับรายการระหว่างกันแล้วจะนำเพียง
80% มาบวกเพื่อคำนวณ
ในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสามารถดูได้เพราะต้องแสดงกำไรงบรวม ว่าเท่าใดเป็นของแม่ เท่าใดเป็นของส่วนที่ไม่มีอำนาจควบคุม
EPS คำนวณกำไรจากงบรวมส่วนที่เป็นของบริษัท (แม่)
ไม่มีความคิดเห็น:
แสดงความคิดเห็น